جریان‌های نقدی فعالیت‌های عملیاتی به روش غیرمستقیم
در روش غیرمستقیم، سود یا زیان دوره بابت آثار معاملات دارای ماهیت غیرنقدی، آثار اقلام تعهدی یا انتقالی مرتبط با دریافت‌ها و پرداخت‌های نقدی عملیاتی گذشته یا آینده و آثار اقلام درآمد یا هزینه‌ی مرتبط با جریان‌های نقدی حاصل از فعالیت‌های سرمایه‌گذاری یا تأمین مالی تعدیل می‌شود.
روش غیرمستقیم از سود یا زیان خالص شروع و تعدیلات (در یک فرمت ساده) و تغییرات سرمایه در گردش به قرار زیر به نقد حاصل از عملیات تبدیل می‌شود:
الف) تعدیلات:
1- هزینه‌ی مالیات بر درآمد به‌صورت مثبت
2- هزینه‌ی مالی به‌صورت مثبت
3- سود فروش دارایی‌های بلند مدت به‌صورت منفی
4- خالص افزایش ذخیره‌ی مزایای پایان خدمت کارکنان به صورت مثبت
5- استهلاک دارایی‌های غیرجاری به‌صورت مثبت
6- سود سهام به‌صورت منفی
ب) تغییرات سرمایه در گردش:
1- در صورت افزایش دارایی‌های عملیاتی به‌صورت کاهنده (منفی) و در صورت کاهش به‌صورت فزاینده (مثبت) گزارش می‌شود.
2- در صورت افزایش بدهی‌های عملیاتی به‌صورت فزاینده (مثبت) و در صورت کاهش به‌صورت کاهنده (منفی) منعکس می‌شود.
روش غیرمستقیم از سود (زیان) خالص شروع و تعدیلات و تغییرات سرمایه در گردش به قرار زیر به نقد حاصل از عملیات تبدیل می‌شود:
الف) تعدیلات:
1- هزینه‌ی مالیات بر درآمد به‌صورت مثبت
2- هزینه‌ی مالی به‌صورت مثبت
3- سود فروش دارایی‌های بلند مدت به‌صورت منفی
4- سود فروش مواد اولیه به‌صورت منفی
5- زیان کاهش ارزش دریافتنی‌های تجاری به‌صورت مثبت (مطالبات سوخت‌شده اضافه می‌شود)
6- خالص افزایش ذخیره‌ی مزایای پایان خدمت کارکنان به صورت مثبت
7- استهلاک دارایی‌های غیرجاری به‌صورت مثبت
8- استهلاک منابع طبیعی منظورشده به بهای تمام‌شده‌ی فروش به‌صورت مثبت
9- زیان کاهش ارزش دارایی‌های غیرجاری به‌صورت مثبت
10- سود سهام به‌صورت منفی
11- درآمد حاصل از ارزیابی سرمایه‌گذاری‌ها به ارزش بازار یا خالص ارزش فروش به‌صورت منفی
12- هزینه‌ی ناشی از ارزیابی سرمایه‌گذاری‌ها به ارزش بازار یا خالص ارزش فروش به‌صورت مثبت
13- سود تسعیر ارز به‌صورت منفی
14- زیان تسعیر ارز به‌صورت مثبت.
ب) تغییرات سرمایه در گردش:
1- در صورت افزایش دارایی‌های عملیاتی به‌صورت کاهنده (منفی) و در صورت کاهش به‌صورت فزاینده (مثبت) گزارش می‌شود.
2- در صورت افزایش بدهی‌های عملیاتی به‌صورت فزاینده (مثبت) و در صورت کاهش به‌صورت کاهنده (منفی) منعکس می‌شود.
مثال: مانده‌های زیر از دفاتر شرکت خبره‌ی شمال استخراج شده است:
| عنــوان | 1/1/ 1399 | 1399/12/29 |
| دریافتنی‌های تجاری | 10 | 2 |
| اجاره‌ی دریافتنی | 2 | 4 |
| موجودی کالا | 14 | 18 |
| پیش‌پرداخت خرید کالا | 18 | 14 |
| پیش‌پرداخت هزینه‌ها | 20 | 30 |
| پیش‌پرداخت هزینه‌ی مالی | 6 | 4 |
| پرداختنی‌های تجاری | 30 | 24 |
| بدهی هزینه‌ها | 40 | 52 |
| هزینه‌ی مالی پرداختنی | 6 | 12 |
| پیشدریافت فروش | 50 | 56 |
| پیشدریافت درآمد اجاره | 6 | 2 |
سایر اطلاعات درخصوص اقلام سود و زیانی سال 99 به شرح زیر است:
| عنــوان | میلیون ریال |
| فروش | 1000 |
| درآمد اجاره | 40 |
| خرید | 600 |
| هزینه‌ها (شامل 40 ریال استهلاک) | 300 |
| هزینه‌ی مالی | 30 |
مطلوب است تهیه‌ی بخش فعالیت‌های عملیاتی صورت جریان‌های نقدی سال 99 شرکت ج به روش غیرمستقیم.
صورت سود و زیان سال 1399
| مبلغ | ||
| فروش | 1000 | |
| بهای تمام‌شده‌ی فروش: | ||
| موجودی کالای اول دوره | 14 | |
| خرید کالا | 600 | |
| موجودی کالای پایان دوره | (18) | |
| (596) | ||
| سود ناخالص | 404 | |
| هزینه‌های عملیاتی | (300) | |
| درآمد اجاره | 40 | |
| سود عملیاتی | 144 | |
| هزینه‌ی مالی | (30) | |
| سود خالص | 114 |
نقد حاصل از عملیات
| مبلغ | |
| سود خالص | 114 |
| تعدیلات: | |
| هزینه‌ی استهلاک | 40 |
| هزینه‌ی مالی | 30 |
| 184 | |
| تغییرات سرمایه در گردش:
کاهش دریافتنی‌های تجاری |
8 |
| افزایش اجاره‌ی دریافتنی | (2) |
| افزایش موجودی کالا | (4) |
| کاهش پیش‌پرداخت خرید کالا | 4 |
| افزایش پیش‌پرداخت هزینه‌ها | (10) |
| کاهش پرداختنی‌های تجاری | (6) |
| افزایش بدهی هزینه‌ها | 12 |
| افزایش پیشدریافت فروش | 6 |
| کاهش پیشدریافت درآمد اجاره | (4) |
| نقد حاصل از عملیات | 188 |
مثال: با توجه به اطلاعات زیر تعدیل سود عملیاتی را محاسبه کنید:
ریـال
ذخیره‌ی مزایای پایان خدمت اول دوره 3000
ذخیره‌ی مزایای پایان خدمت آخر دوره 8500
هزینه‌ی مزایای پایان خدمت طی دوره 6800
ذخیره‌ی مزایای پایان خدمت
| 3000 اول دوره | |
| مزایای پرداختی طی دوره 1300 | 6800 بابت هزینه‌های طی دوره |
| 8500 آخر دوره |
5500 = 1300 – 6800 = تعدیل سود عملیاتی بابت هزینه‌های غیرنقدی
موسسه حسابداری و خدمات مالی و مالیاتی در مازندران _ ایده آل تراز
آموزش مبحث جریان‌های نقدی فعالیت‌های عملیاتی به روش غیرمستقیم
دوستان خوبم؛ برای تماشا ویدئوهای بیشتر و خبرهای به روز به صفحه اینستاگرام ما بپیوندید.
naderi_idealtaraz@