طبق ماده‌ی 192 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم، در کلیه‌ی مواردی که مؤدی یا نماینده‌ی او که به ‌موجب مقررات این قانون از بابت پرداخت مالیات مکلف به تسلیم اظهارنامه‌ی مالیاتی است چنان‌چه نسبت به تسلیم آن در موعد مقرر اقدام نکند، مشمول جریمه‌ی غیرقابل بخشودگی معادل %30 مالیات متعلق برای اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل موضوع این قانون و %10 مالیات متعلق برای سایر مؤدیان می‌باشد.

حکم این ماده در مورد درآمدهای کتمان‌شده در اظهارنامه‌های تسلیمی و یا هزینه‌های غیرواقعی نیز جاری است.

طبق بخشنامه‌ی شماره‌ی 17940،  نظر به این‌که در خصوص درآمد کتمان شده و هزینه‌های غیر واقعی غیر قابل قبول موضوع قسمت اخیر تبصره‌ی ذیل ماده‌ی 192 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم تاکنون ابهام و سؤالاتی مطرح گردیده است، لذا به‌منظور رفع ابهام و اتخاذ رویه‌ی واحد مقرر می‌دارد:

1- منظور از درآمد کتمان شده، درآمدیست که مؤدی در طول یک سال مالیاتی از فعالیت‌های اقتصادی خود به‌دست آورده اما در دفاتر قانونی خود ثبت ننموده و در اظهارنامه‌ی مالیاتی نیز ابراز نکرده باشد در این صورت مأموران مالیاتی پس از دسترسی به اسناد و مدارک قابل اعتماد و یا دریافت اطلاعیه‌های مستند واصله از دفتر اطلاعات مالیاتی و سایر مراجع، و تطبیق آن‌ها با مندرجات دفاتر قانونی و صورت‌های مالی ابرازی در مهلت مقرر و احراز عدم ثبت اطلاعات مربوطه در دفاتر مؤدی، می‌توانند نسبت به تعیین و محاسبه‌ی درآمدهای کتمان شده و مطالبه‌ی مالیات متعلق طبق مقررات قانون فوق‌الذکر مبادرت نمایند. البته لازم به یادآوری است که هنگام استفاده از روش علی‌الرأس برای تعیین درآمد مشمول مالیات، درآمدهای تخمینی بدون اتکا به مدارک یا انتخاب فروش ابرازی مؤدی به عنوان قرینه‌ی مالیاتی، درآمد کتمان شده‌ی موضوع مقررات تبصره‌ی ماده‌ی 192 قانون مالیات‌های مستقیم نبوده و مشمول جریمه‌ی موضوعه نخواهد بود.

2- هزینه‌های غیرواقعی موضوع قسمت اخیر تبصره‌ی ذیل ماده‌ی 192 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم، هزینه‌هایی هستنند که در دفاتر قانونی ثبت شده و ممکن است متکی به مدارکی نیز باشند، اما مأموران مالیاتی پس از تحقیقات لازم و یا دسترسی به قرائن و مدارک قابل اعتماد احراز نمایند که هزینه‌ی موصوف صوری بوده یا تحقق نیافته و یا مدارک مربوط به آن‌ها نیز غیرواقعی و مجازی بوده است. در این صورت این‌گونه هزینه‌ها که طبعاً واجد شرایط مقرر در مواد 147 و 148 قانون مذکور (هزینه‌های قابل قبول و استهلاک) هم نیستند، در حساب مالیاتی مؤدی هزینه‌ی غیر قابل قبول تلقی و مشمول جریمه‌ی مقرر خواهند شد.